Налоговое планирование – это система мероприятий направленных на законное снижение (уменьшение) налоговых обязательств потенциального налогоплательщика, а также на облегчение и упрощения налогового администрирования (уплаты налогов и соответствующей отчетности).
Унифицированное Налоговое планирование, как правило, носит международный характер и осуществляется с помощью иностранных институтов /субъектов (юридические лица, фонды, трасты, ассоциации).
Основными целями налогового планирования являются:
1. Снижение налоговых ставок (корпоративный налог на прибыль, НДС, налог на прирост капитала и т.д.) путем применения налоговых норм иностранных государств, которые предусматривают более низкие налоговые ставки (например, корпоративный налог на о. Мен (Великобритания) составляет 0%, налог на прирост капитала в Черногории составляет 4,5%).
2. Устранение двойного (а иногда и тройного) налогообложения путем применения соответствующих международных договоров и уплаты налогов только в одной стране либо полного освобождения от налогообложения на вполне законных основаниях. Украина на сегодняшний день имеет 65 Международных договоров об избежании двойного налогообложения.
3. Уменьшение налогооблагаемой базы путем переноса деятельности на территории, где они не подлежат налогообложению (например, на территории Сингапура деятельность судовладельцев не облагается налогом на прибыль).
4. Устранение финансовой отчетности и ведение бухгалтерии путем осуществления деятельности в странах, где не предусмотрена такая обязанность (например, Британские Виргинские острова, Сент-Винсент и Гренадины).
5. Увеличение отчетного финансового периода путем применения соответствующих налоговых норм иностранных государств (например, Великобритания).
6. Получение отсрочки от уплаты налогов путем внесения определенного размера инвестиций в экономику конкретного государства (например, Армения, Македония).
Как правило, налоговое планирование осуществляется путем применения налоговых норм на территории различных государств – юрисдикций.
Юрисдикцией признается территория государства (не обязательно полностью самостоятельное государство), местное законодательство которой предусматривает предоставление налоговых льгот. Яркие примеры низконалоговых юрисдикций – о. Мен (Великобритания), Гонконг, Гибралтар, Лабуан (Малайзия), Мадейра (Португалия).
При построении налогового планирования необходимо обращать внимание на аспекты двойного налогообложения, которые возникают при осуществлении международного коммерческого сотрудничества.
По налоговому законодательству большинства государств, при перечислении платежей резидентом одного государства в пользу резидента другого государства может возникать налог на репатриацию (налог на доход у источника) на территории Плательщика и налог на прибыль на территории Получателя.
Данные налоговые последствия нивелируются путем применения норм двусторонних международных договоров об избежании двойного налогообложения, а также национального права отдельных юрисдикций.
Преимущества низконалогового планирования:
1. Построение полностью законных коммерческих отношений, позволяющих полностью или частично не платить налоги, как на территории плательщика налога, так и на территории получателя налога.
2. Снижение функциональных расходов бизнеса.
3. Возможность расширения территории коммерческого рынка, а также расширения территориального присутствия за счет выбора привлекательных либеральных в налоговых и финансовых аспектах юрисдикций.
4. Расширение корпоративной сети посредством построения холдинговых структур.
5. Возможность повышения рейтинга бизнеса посредством переноса центра коммерческой деятельности и центра принятия решений в юрисдикции с высоким политическим и экономическим относительно стабильным рейтингом.
6. Возможность дополнительного привлечения внешнего финансирования.
7. Диверсификация коммерческой деятельности.
8. Предотвращение попыток быстрого враждебного поглощения существующего бизнеса (как законного, так и не законного).
Дмитрий Самойлов, адвокат, начальник Международно-правового отдела
«Аврора Консалтинг»
